四、存货检查

□存货检查的内容对企业存货的检查需要采取有重点地检查的办法。一般说对存货检查的重点应包括以下几个方面：①审核存货的数量是否真实。即帐面、帐卡上的数量是否确实与实物数量相符。

②审核存货的帐面余额是否正确反映了存货的实际成本，单价计算有无错误，是否按照规定办法计算。在实行实际成本记帐的企业，是否任意使用先进先出法、后进先出法和加权平均法结转材料成本和销售成本，致使前后的计价不一致。在实行计划成本记帐的企业，是否长期不摊销材料价格差异，或不按材料类别摊销差价，致使成本计算不准确等。

③存货的收、发、存、领、用等环节是否存在手续不严密和贪污、盗窃、浪费等情况。特别是一些紧俏物资和贵重物资要注意审查。

④与现金收付有关的存货收发业务。

存货检查因为涉及面大，工作比较复杂，所以一般应先从查阅帐卡入手，然后根据需要查阅凭证，逐步发现问题，深入查证。其程序大致如下：①先核对“材料余额表”与“材料”帐户的余额，抽查材料余额表的合计数是否正确无误，各类存货明细帐的余额是否与材料帐户的余额相符。如果企业编制“材料余额表”，可向企业帐务部门询问材料明细帐的余额是否与总帐相符，并抽查部分存货明细帐的余额，如果抽查结果不相符，应追查原因。

②抽查一部分材料明细帐，注意收发存货的数字计算是否正确，计价是否符合规定，采购、领**况是否正常，往来单位是否正常。

③抽查存货收发的自制原始凭证，核对记帐凭证、汇总原始凭证和材料帐卡。

④抽查库存的实物数量，注意有无盘盈盘亏，还应注意有无以白条抵库，长期借用不还与长期未处理的余缺或变质损坏等问题。

□材料采购及其领发业务的检查对材料采购及其领发业务的审查，主要应通过材料明细帐，结合材料采购单、原始凭证、记帐凭证进行。在审查材料采购业务时，应注意以下几点：①采购的价格是否合理。在社会主义市场经济条件下，绝大部分的材料都没有固定的价格，但这不等于采购材料价格没有标准。检查时，可以参考当时本地市场行情，如果发现价格太高，应注意查清其中是否有个人谋私利的情况，或者集体舞弊行为。

②材料的质量是否经过化验或验收，是否存在以劣充优，以次充好的情况。

③材料采购的数量是否得当，是否存在数量过多或停工待料现象，是否存在倒买倒卖国家计划物资等情况。

④采购成本的核算是否真实准确。

在检查材料领用业务时，应注意以下几个问题：①领用材料是否真正为生产需要，领用的数量是否恰当。一般说来，企

业耗用主要原材料的数量与生产产品的数量是有一定比例关系的。在管理比较严密的企业里，一般都有材料消材料消耗定额。如果领用数字与消耗定额过大时，应注意查明原因。

②领用的手续是否齐全，是否经过规定的审批手续。一般来说领料单至少应有2 人以上签证，并规定有专门的领料人员。

③领料单上的用途是否正当，是否有张冠李戴的情况。

④领料单是否有涂改痕迹。如果有疑问，可查对材料明细帐和车间留存的领料单存根。

□委托加工材料的检查对委托加工材料的检查，主要是看帐面上反映的外加工材料是否确实存在，有无错帐漏帐，以及在外加工业务是否存在贪污盗窃等情况。

对委托加工材料的审查，在委托加工材料专门设置明细帐的单位，可以直接查阅明细帐，结合原始凭证，如委托加工材料发单、加工完成的收料单等一起进行检查。必要时可同采购材料一样，审查一些营业凭证，如磅码单、出门证、托运单等。对委托加工材料的审查，也可采用发函询证或与对方单位对帐的办法。

如去外单位对帐的，行前要把本单位的帐目统统摘录下来，以便在外单位边核对、边分析，因为有时这些物资就根本没有到过外单位。

审查委托加工材料，应注意下列几点：①对这些材料的加工，是否确为本单位所无力解决的，发出加工材料的品种、规格、质量、数量等，是否与对方单位收到的完全相符。加工完毕交来的数量是否按合同规定，经过验收，是否与发票的数字相符。

②加工的质量是否经过检验，结果是否符合合同的规定。

③加工费是否合理。在两个以上加工单位，同一品种规格材料加工费是否一致，不一致的原因是什么。对用现金支付加工费的，要注意审查，特别是大额加工费用现金支付的，更要仔细查清原因。看是否存在营私舞弊行为。

④对运输费的支付，要注意有无多付现象。

□莫他材料业务的检查对企业材料帐目的检查，除上述采购、领发、委托加工等业务外，还应注意以下几个方面业务的检查。

（一）材料盘盈盘亏帐目的检查。主要是从不合理的盈亏中寻找线索，查看材料管理上可能存在的问题。对材料盘盈盘亏帐面检查，可根据“材料清查盘盈盘亏表”并结合材料明细帐进行。检查时应注意盘盈盘亏的数额是否合理，是一般计量或规格上可能发生的差错，还是不属于这一类性质的问题。如果发现过大盘盈盘亏，说明材料保管上可能有问题。有时可能会发现原来不是什么盘盈盘亏，而是漏记帐或重复记帐，或者把规格搞错了。

（二）用现金结算的材料收发业务的检查。与现金有关的材料收发业务，大致有这样几种情况：（1 ）用现金零星采购少量材料；（2 ）用现金支付材料的运输、包装、搬运、装卸、仓储等运杂费；（3 ）采购人员出差的差旅费；（4 ）缺斤少两时的小额退款：

（5 ）现金销售零星材料；

（6 ）用现金支付其他采购费用。

关于短斤少两的退额，一般是由供货单位开给红字发票，然后通过转帐将货款退还给购货单位。但有时退款数字较小时，有些单位往往以现金支付，并在多数情况下，交给购货单位的采购人员自行带回。这就给贪污的人以可乘之机。检查时，可以先查哪些单位发生短斤少两是以现金退款的。一方面可以从材料采购帐、现金日记帐中查得；另一方面，也可直接向外单位调查了解，应与本单位帐目核对。如果本单位没有收到现款的记录，即为贪污无疑。但究竟是谁贪污，再稍加深入调查即可查出。外单位凭证签收人员是采购人员，平时采购员将退款交给出纳人员时，必有收据为凭。如采购人员拿不出收据，那么现金就可能为采购人员所得，如果采购人员有收据而财务上未入帐，那么现金就可能为出纳人员所得。

（三）材料成本的检查需要注意的问题：a.材料的领用要防止月末因仓库盘存发生盈亏时补开领料单的现象。还要注意月末车间余料是否进行盘点，是否办了假退料手续，是否有帐外小仓库，以免因领用数量不符合实际而造成材料成本的虚假。

b.在采用计划价格核算的单位，要着重注意计划价格与实际价格悬殊，长期不作调整，或者长期不将材料价格差异摊入实际成本，人为造成的“蓄水库”。

c.对于货已送但长期未结算的，要查明是否己作价入帐，以防止材料成本的虚假和不实。

d.基建和生产的通用材料，要防止相互流通或张冠李戴，挤占成本。

e.注意大量成堆物资，管道储槽中的材料、切割余料，月末是否进行认真盘点，是否已毛估入帐。

f.对几种产品合用的材料，连副产品的材料等，要注意其分配率是否正确合理。

（四）材料实物存量的检查由于企业的材料物资很多，一般不可能进行全面的检查。所以对材料实物的查证，通常采用抽样判断法。为了更好地进行检查，在检查之前要作好准备工作：a.了解企业实物保管的情况。包括：材料是如何分类的，分别储存在哪些仓库；材料帐卡物的分工是怎样的；是否存在帐外小仓库；企业实物盘点制度的内容如何。

b.清点时应注意：要认真点清实物数量，特别是材料分开堆放时、要分开同时点清。

注意材料质量状况，新旧制度，防止用以废充好，以旧充新等手法，进行盗窃活动；

是否有帐外物资存在，是否有小仓库存在；是否有白条抵库，长期出借未收回的材料，查明为什么不入帐，是否有其他可疑之处；生产用料和基本建设用料的划分是否清楚，是否混用，要同时进行查点，以防止移东补西，两面充数；已到货未付款的材料，要核对对方原始凭证和信件来往，并查明到货和

领用情况；对厂外仓库、马路仓库及以提货单充数的材料，领用而未办手续的材料、外单位寄存货等等，均应特别注意，是否真实存在，以防止虚报存数或把盈余数划到帐外；废料，下脚余料，呆滞积压材料要防止以好作次。还应查明造成的原因，是否存在大手大脚、大料小用、优料劣用等情况。

大量成堆物资、管道储槽中的物资，均应用适当的计量方法准确地进行计算，如出入过大应查明原因；外加工未入帐的材料，寄存外单位的材料，应检查发出日期和事由，必要时应到外单位调查是否属实；储存材料中是否有长期未动用的材料，是否存在储存过多过少的情况。